Учет резервов предстоящих расходов. Учет резервов предстоящих расходов Что отражает счет 96 резервы предстоящих расходов

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

• Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
• Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
• Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
• Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:

При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:

Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 96 счету

Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:

Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете

Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

• 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
• 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Следовательно:

• Страховые взносы — 30,2 %;
• Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
• Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
• ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.

Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

Расчет резерва:

• Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
• Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
• Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.

В ООО «Зима» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

Допустим, ООО «Осень» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

• 12% проданного товара подлежит ремонту;
• 8% проданного товара подлежат замене;
• Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
• Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
• В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

Таким образом:

• Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
• Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва.

В силу требований действующего законодательства (локально-нормативных актов, решений суда, соглашений) в ходе действий фирмы последняя может сталкиваться с обязательствами, по отношению к которым сумма и срок не определен.

Речь ведется об обязательствах оценочного характера, которые отражены в ПБУ 8/2010 . Для учета используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» .

Что это такое

Счет используется в целях создания резерва запланированных издержек . Таким образом обеспечивают равномерное распределение расходов в целях оплаты налога на прибыль и других направлений. Есть субсчета относительно оплаты труда персонала, сезонные работы, мероприятий по подготовке оборудования, ремонтных работ с основными средствами и т. д.

При грамотном ведении счета 96 предприятие наделяется возможностью избежать проблем с законодательством и рационально распланировать собственный бюджет.

Слово «резерв» имеет французские корни и переводится как запас. В рамках современной бухгалтерской практики оно эксплуатируется с XIX века и предполагает долю актива, которая списана в расход, т. е. он всегда должен наполняться средствами, представленными в активе баланса.

Если соответствующее наполнение отсутствует, то используют контрактном счете. Образование резерва – неоспоримое право, принадлежащее собственнику предприятия. Но данное направление не должно предполагать затрагивание всех интересов бюджета .

Для чего используется

Счет 96 предназначен для использования и приведения в общий вид сведений, связанных с состоянием и движением сумм, зарезервированных в целях включения расходных направлений в определенные категории затрат.

По кредиту происходит резервирование определенных сумм, а по дебету — регулирование фактических расходов, на которые ранее происходило образование резерва.

Правильность формирования и применения регулярно проверяется на основании данных расчетов, смет и правил.

Счет 96 носит пассивный характер . Формирование осуществляется по кредиту, списание – по дебету.

Порядок учета

Чтобы признать и отразить оценочные обязательства в рамках бухгалтерского учета, учитывают ряд условий , обязательных к соблюдению:

• у организации в ходе прошедших обстоятельств возникло обязательство, которое срочно должно быть исполнено;
• высокая вероятность уменьшения экономических выгод, которые требуются для исполнения данной обязанности;
• обоснованная оценка величины оценочного обязательства.

Если каждая позиций соблюдается, на счете отражаются обязательства по:

• оплате отпускных работникам;
• расходам на ремонтные работы, связанные с основными средствами;
• затратам на гарантийное обслуживание товарных позиций;
• разбирательствам в суде;
• реструктуризации работы фирмы.

Законодательная база

В процессе осуществления деятельности бухгалтер руководствуется нормами и особенностями :

• локально-нормативные акты, принятые в рамках предприятия;
• распоряжения и приказные документы со стороны начальства;
• правительственные постановления;
• региональные заключения;
• правила бухгалтерского учета (ПБУ).

Все законы являются обширными и предполагают рассмотрение ситуации с нескольких позиций.

Формирование, списание, типовые бухгалтерские проводки

Исходя из характера оценочных обязательств, сумма относится на расходные направления по разновидностям деятельности, а также на прочие затраты. Что касается ведения аналитического учета по счету, оно осуществляется по направлениям обязательств. Кредитовое сальдо находит свое отражение в пассиве баланса на строке 1430 .

По дебету

1. Дт 96 Кт 23 – списание расходов по завершенному текущему ремонту, списание затрат, которые нацелены на вспомогательные производства.
2. Дт 96 Кт 28 – отображение списания затрат на устранение брака.
3. Дт 96 Кт 29 – затраты обслуживающих производств списаны за счет предварительного формирования.
4. Дт 96 Кт 51 — повышение на расчетном счете РПР на базе банковской выписки.
5. Дт 96 Кт 52 — увеличение резервов расходов за счет денежных средств.
6. Дт 96 Кт 70 – начисление оплаты за отпускные в адрес рабочих.
7. Дт 96 Кт 97 – списание расходов по ремонтным работам.
8. Дт 96 Кт 99 – начисление излишней суммы на ремонт объектов ОС.
9. Дт 96 Кт 10-1 – списание стоимости использованных материалов.
10. Дт 96 Кт 69-3 – начисление и уплата налоговых взносов.
11. Дт 96 Кт 91-1 – отнесение на финансовые итоги сумм, которые начислены в текущем году.

По кредиту

По кредитовому направлению счет включает большое количество проводок.

1. Дт 20 (23) Кт 96 — отражение отчислений в резерв, предназначенный для ремонта объектов ОС.
2. Дт 20 Кт 96 – начисление денежных сумм, формирование резервов на оплату отпускных и отражении сумм отчислений для последующего ремонта объектов ОС.
3. Дт 23 Кт 96 – произошло начисление.
4. Дт 29 (44) Кт 96 — отражение сумму ежемесячных отчислений на ремонтные операции по объектам ОС.
5. Дт 44 Кт 96 – отражаются платежи на ремонтные работы по основным средствам арендатора.
6. Дт 84 Кт 96 – формирование фонда матпомощи в пределах предприятия.
7. Дт 86 Кт 96 – взносы фонда капитального ремонта.
8. Дт 97 Кт 96 – отражение факта превышения фактических затрат на ремонтные работы над резервом, который был создан на ремонт ОС.

На практике используется большое количество проводок, которые следует принимать во внимание и учитывать в бухгалтерской деятельности.

Особенности закрытия 96 счета

Расчет величины резерва происходит не со 100% точностью . Он изменяется в связи с воздействием ряда факторов :

• увольнение сотрудников;
• изменение зарплаты и вспомогательных отчислений;
• перемены в фактическом отпускном графике;
• прочие сложившиеся обстоятельства.

Когда резерв превышается, сумма «сверху» подлежит списанию посредством текущих расходов. Если расходование произошло не в полной мере, осуществляется его перенос на следующий год или сторнирование.

Какой вывод можно сделать

Счет 96 играет важную роль в рамках бухгалтерского баланса и деятельности организации в целом. Имеет субсчета, которые действуют по разным направлениям расходов, и отвечает за запасы предприятия в целях грамотного распределения бюджета.

Счет корреспондирует с большим количеством прочих направлений и используется в формировании проводок. Они характеризуют принципы деятельности предприятия и бухгалтерию.

В бухгалтерском учете все предприятия, за исключением упрощенцев, должны создавать резервы расходов на будущие периоды. Для учета сумм, перечисленных на пополнение резервов, применяют счет 96 «Резервы предстоящих расходов ». Виды формируемых денежных запасов и способы их расчета закрепляются в учетной политике. Для налогового учета резервирование средств не является обязательным.

Счет 96 в бухгалтерском учете: общая информация

Счет резервов необходим для учета средств, отложенных на будущее, с целью обеспечения равномерного их расходования в течение отчетного периода. Например, большая часть сотрудников стремится оформить отпуск в летний период, для предприятия это большая единовременная финансовая нагрузка. Резервирование средств позволит пройти пиковые месяцы по выплате отпусков без ущерба для оборотных активов организации.

По отношению к балансовым разделам, 96 счет активный или пассивный ? Он относится к пассивным. Поступление платежей в счет пополнения резерва отражается по кредиту, суммы расходов из резервов – по дебету. Аналитика ведется по каждому виду резерва отдельно. Для этого используются субсчета:

• 96.1 при формировании запаса средств на выплаты отпускникам;
• 96.2 при создании резерва средств, предназначенных для выплаты надбавки за выслугу лет;
• 96.3, касающийся проведения ремонтов и расходов на осуществление гарантийного обслуживания;
• 96.4 предусмотрен для всех прочих резервов.

Счет 96 в бухгалтерском учете при создании резерва для выплаты отпускникам предполагает включение расчетных сумм по отпускам и страховым взносам на эти выплаты. Алгоритм действий:

1. Расчет общей суммы средств, необходимой для резервирования на выплату отпускных . Для этого нужны сведения о численности сотрудников, сумма продолжительности их отпусков, включая дополнительные дни, и средний заработок.
2. Вычисление страховых взносов по установленным ставкам применительно к итоговому значению по размеру отпускных.
3. Формирование резерва ежемесячными или ежеквартальными взносами.

При создании резерва, нацеленного на покрытие расходов по ремонту основных средств, на сч. 96 накапливается сумма в рамках фактической стоимости произведенных ремонтных услуг за последние 3 года в среднеарифметическом выражении. Если в резерв заложено средств больше, чем было необходимо, то их можно перенести на следующий год или сторнировать. При нехватке резервных активов дополнительные расходы списываются как текущие затраты.

96 счет – проводки

Проводки, подтверждающие факт создания резерва:

1. Д08 – К96 свидетельствует о сформированном резерве для реализации вложений во внеоборотные активы.
2. Д20, 23, 25, 26, 29 – К96 при резервировании средств для нужд производства.
3. Д44 – К96 при создании запаса средств для осуществления реализационных мероприятий.
4. Д84 – К96, если есть необходимость создания фонда материального поощрения сотрудников.

При расходовании средств из резервов составляются записи:

1. Д96 – К28 при устранении брака за счет резервных средств.
2. Д96 – К51, 52 при перечислении средств за счет резерва.
3. Д96 – К69 в подтверждение факта начисления страховых взносов с суммы зарезервированных отпускных.
4. Д96 – К76 при проведении ремонта основных средств усилиями сторонних организаций.
5. По дебету счет 96 – К91.1 для включения в прочие доходы суммы неиспользованной части резерва.

Пример

ООО «Элеф» производит и продает товары с гарантийным сроком после продажи 12 месяцев. Аналитика отчетного периода показала, что

• 15% товара нуждаются в ремонте, стоимость которого за единицу изделия составляет 400 р.;
• 5% товара нуждаются в замене, стоимость которого за единицу изделия составляет 5200 р.

На следующий год запланирован выпуск 6000 изделий.

Пример расчета годовой суммы резерва:

(6000 х 15% х 400) + (6000 х 5% х 5200) = 1 920 000 р.

Ежемесячно в резерв надо отчислять 160 000 р. (1 920 000/12) и проводить это записью Д20, 23, 26, 44 – К96.

Счет 96 в бухгалтерском балансе

В балансе сумма резервов отражается как оценочные обязательства. Для их признания необходимо соблюдение нескольких условий:

• размер обязательств может быть оценен;
• возникновение конкретного обязательства стало следствием деятельности предприятия в прошлом;
• вероятно уменьшение экономической выгоды при выполнении обязательства.

96 счет в бухгалтерском балансе отражается в части кредитового остатка. Остаток должен быть обоснован, не допускается завышение суммы резерва. Срок исполнения обязательств должен быть менее 12 месяцев. Свое сальдо 96 счет в балансе переносит в строку 1540.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 96

• Как хозяйству создать резерв на оплату отпусков

  ... %). Отражение на счетах Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по кредиту... учете расходы на отпуск. Сумма фактически начисленных отпускных относится в дебет счета 96 ... с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом... Счет 26 Счет 70 45 000 Счет 26 Счет 69 (суммарно) 13 815 Счет 20 Счет 96 ... 19 816,73 Счет 26 Счет 96 ...

• На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

  Создан резерв по сомнительным долгам; не отражено оценочное обязательство по предстоящей оплате... предприятия, поскольку формирование данного резерва повлечет увеличение прочих расходов и, как следствие... , отраженные в бухгалтерском учете на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8 ... бухгалтерского баланса (кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»). Некорректно отражена не списанная задолженность... быть списана с баланса на счет средств резерва сомнительных долгов или на...

• Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения

  Резерва отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" ... Прочие расходы") и кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным... принимать решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. С... 44) и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Использование средств резерва при начислении отпускных... и страховых взносов отражается по дебету счета 96 ... и кредиту счетов 70 "Расчеты...

• Поощряем по итогам года

  Обязательство по годовому бонусу* 26 96 1 000 Отражено оценочное обязательство... млн руб. x 35%) 26 96 350 На 30.04.2017 ... за год бонус за счет оценочного обязательства 96 70 900 Показаны страховые... (900 тыс. руб. x 35%) 96 69 315 Списано излишнее оценочное... + 350 - 900 - 315) тыс. руб. 96 91 135 *В бухгалтерском учете... страховые взносы, в корреспонденции со счетом учета резервов предстоящих расходов (см. п. 8 ПБУ... применению Плана счетов) – Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96. При...

• Отчетность за 2016 год: о том, как правильно учесть ежегодные разъяснения Минфина

  Соответственно, по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» эти суммы не... учета к счету 01 «Основные средства». 4. Доходы (расходы) от продажи... по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 96 «Резервы предстоящих расходов». 6. ... налогообложения. То есть отражаются на счетах расходов, счет 99 не используется. Соответственно, и... 04-18/01). 4. Расходы за счет фондов признаются в обычном порядке... При перечислении организацией предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) ...

• Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

  Будущих периодов»; резервы предстоящих расходов – остаток по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Перечисленные показатели... года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет... «Операции с нефинансовыми активами» Раздел «Расходы» Резервы предстоящих расходов (счет 0 401 60 200) Раздел... 304 86 000, 0 304 96 000). Отчет о движении денежных... задолженности. Номера счетов по доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов указываются с учетом...

• Изменения в бухгалтерской отчетности за 2018 год

  Учредителем, доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов. По показателям расчетов с кредиторами... будущих периодов (счет 0 401 40 000) 510 Резервы предстоящих расходов (счет 0 401 60 ... 304 86 000, 0 304 96 000). Отчет о финансовых результатах... 40 000); расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000); резервы предстоящих расходов (счет 0 401 ... задолженности. Номера счетов по доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов указываются с учетом...

• Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности

  520 Остаток по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» 550 Сумма строк... 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус... года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет... 304 86 000 , 0 304 96 000). Как и раньше, данные... кредитовыми оборотами по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», ... дебетовыми оборотами по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов», сложившимися за отчетный...

• Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н

  На финансовый год доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджета... , формирующие итоговый показатель группы расходов в структуре статей КОСГУ (... 304 86 000, 0 304 96 000, 0 304 84 ... », 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». При этом п. 167 ... периодов», 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» отражаются в сведениях (ф. ... Заметим, что по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» в 1 – ... 17-м разрядах номера счета отражаются показатели...

• Отчитываемся по ф. 0503721, 0503723, 0503738

  Резервы предстоящих расходов ». В новой форме разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету... счету 0 401 40 000, а также дополнен показателем чистого изменения резервов предстоящих расходов... . Следует отметить, что при отражении ошибок прошлых лет с помощью счетов... 86 000, 0 304 96 000, выявленных в отчетном... увеличение дебета счета 18.01, т.е. сумма расходов текущего... назначения по расходам. Показатели формируются по следующим аналитическим счетам 0.504. ...

• Изменения в бухгалтерском учете учреждений с 2017 года

  Пункты 96, 97, 178, 180 Инструкции № 183н дополнены следующими корреспонденциями счетов: ... (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, ... по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, ... данным обязательствам резерва предстоящих расходов. Учет отложенных обязательств ведется на счете 0 502 ... автономных учреждений по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств) (норма введена...

• Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

  ...): перенос показателя по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» из раздела IV ... с применением счетов 1 304 86 000, 1 304 96 000, 1 ... начисленной зарплаты и других начисленных расходов, связанных с осуществлением деятельности субъекта... -монтажных работ в составе накладных расходов; готовые к установке строительные конструкции... подотчетными лицами по оплате прочих расходов»; 3 209 81 000 «Расчеты... , отраженная по забалансовым счетам 17, открытым к аналитическим счетам счета 3 201 00 ...

• События после отчетной даты: исправляем ошибки

  По которому ранее был определен резерв предстоящих расходов; завершение процесса оформления государственной регистрации... , обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне... ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в... … 0 401 28 000 Расходы финансового года… 0 401 ... 29 000 Расходы… 0 304 84 000 ... Иные расчеты года… 0 304 96 000 Иные расчеты… Согласно... в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению...

• Оборот некачественной продукции: причины и последствия

  Для потребителя и финансируются за счет производителя, который в свою очередь... имеет право отразить в учете резерв по предстоящим расходам, которые организации придется понести...) Отражены фактические расходы на исправление проданной и отозванной продукции 96-1 10 ... , 70, 69 400 000 Отражены фактические расходы на... исправление не проданной и находящейся на складе продукции 96 ... 000 Восстановлены излишне зарезервированные суммы 96-1 20, 23, 25 100 ...

• Рекомендации Минфина по применению СГС «Учетная политика»

  Учреждением особенностей отражения на счетах учета рабочего плана счетов (включая дополнительную аналитику... к оценочным: величины оценочных резервов (например, резервов на предстоящую оплату отпусков за фактически... социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения; резервов предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного...) и (ф. 0503721) информация о расходах (доходах), иных раскрываемых показателях будет... года, предшествующего отчетному»; 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет...

Резервы предстоящих расходов. Прочие доходы

• На дату окончания отчетного периода:
  Не использованный в течение периода остаток резерва списываются обратно на источник его (резерва) образования;
  Проводится на основании бухгалтерской справки.
• Такой же проводкой, согласно п. 22 ПБУ 8/2010, отражается списание соответствующего резерва в учете поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов), при условии, что добыча признана безперспективной.

В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1 , – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010. Так, если источником образования резерва предстоящих расходов была статья расходов, то, соответственно, остаток неиспользованного резерва следует зачислить на доходы. Вопрос лишь в соответствии доходов расходам. Поэтому считаю недостаточно логичным подход, согласно которому остатки резервов списываются на прочие расходы, независимо от того, за счет каких расходов эти резервы были сформированы – за счет прочих расходов или все же расходов основной деятельности. На мой взгляд, эта тема должна остаться в сфере профессиональных суждений, а не жестких официальных регламентов.

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов выглядит следующим образом:

1. (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. – оценочные обязательства ( по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или , если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1 , – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы.

Подробно о том, как создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта, см. в отдельной статье .